遺產及贈與稅如何節稅：生前移轉財產好？死後繼承好?

案例：劉君辛苦多年，賺得土地1筆(取得當時公告現值總計80萬元)、房屋1棟及銀行存款50萬元，其有配偶及1子1女，劉君擔心死後會被課徵遺產稅，於103年2月14日將該土地及房屋贈與其子(贈與當時土地公告現值總計500萬元、房屋評定現值80萬元)，應繳多少贈與稅？有無相關稅賦？若留待以後由其子繼承，繼承人需繳多少遺產稅？

解析：
一、贈與土地有2種稅賦：贈與稅、土地增值稅(稅率為20%、30%、40%)。

二、贈與房屋有2種稅賦：贈與稅、契稅(稅率6%)。

三、因繼承而移轉之土地房屋不課土地增值稅、契稅。

四、103年2月14日贈與其子土地、房屋，應繳納多少稅賦，計算如下：
（一）贈與稅
　　　贈與總額：5,800,000元
　　　免稅額：2,200,000元
　　　贈與淨額：3,600,000元
　　　稅率：10%。(遺贈稅預計修法後為10%、15%、20%)
　　　應納贈與稅額為360,000元
（二）土地增值稅：假設為1,920,000元
（三）契稅：假設為60,000元

五、若同年度由其子繼承，繼承人應繳納多少遺產稅？計算如下：
（一）遺產總額：6,300,000元
（二）免稅額：12,000,000元
（三）扣除額：7,160,000元
　　　包括：配偶扣除額：4,930,000元
　　　直系卑親屬扣除額：1,000,000元
　　　喪葬費：1,230,000元
（四）遺產淨額：0元（6,300,000-12,000,000-7,160,000=-12,860,000元）
（五）稅率：10%。(遺贈稅預計修法後為10%、15%、20%)
（六）應納遺產稅額為0元

六、本案劉君若生前贈與土地、房屋給其子，需繳稅賦合計2,340,000元，若不贈與，留待繼承時將土地，房屋由長子繼承，配偶及女兒繼承現金，遺產稅應納稅額為0元，繼承人不須繳納遺產稅且不須繳納土地增值稅及契稅。

七、由案例可知，納稅人欲節省遺產及贈與稅，需考慮自身財產之多寡，及財產移轉時其他稅賦負擔，若財產扣除遺產稅免稅額、扣除額後，遺產淨額為0元或負數，則生前贈與並不划算，若財產龐大，概算應納遺產稅額極高，可考慮生前及早規劃將財產移轉，以節省稅負。

發佈單位：財政部